אמנות מס הכנסה

אמנות למניעת כפל מס

אמנות למניעת כפל מס הן הסכמים בילטראליים, אשר במסגרתם קובעות המדינות שהן צד להסכם את כללי המיסוי אשר יחולו על הכנסות ועל נכסים שיש להם זיקה לשתי המדינות. בנוסף, כוללות האמנות עקרונות לחילופי מידע בנושאי מס בין המדינות.

הכללים המוסכמים באמנות המס מתווספים לכללי המיסוי החלים על פי הדין הפנימי של כל מדינה.

הוראות אמנת המס גוברות על פני הדין הפנימי, כך שאם הוראות האמנה מקלות לעומת הדין הפנימי לעניין שיעורי המס, יחולו הוראות האמנה. אם הוראות האמנה מחמירות לעומת הדין הפנימי, יחולו הוראות הדין הפנימי.

האמנה פתרת את בעיות כפל המס בשתי המדינות באחת מן הדרכים להלן:

קביעת זכות מיסוי בלעדית למדינה האחת.
קביעה כי מדינה אחת, בדרך כלל מדינת המקור אשר בה הופקה ההכנסה, תהא בעלת "זכות המיסוי הראשונית" והמדינה השנייה – מדינת המושב של מפיק ההכנסה, תהא בעלת "זכות מיסוי שיורית" – היא תהיה רשאית למסות את ההכנסה, אך תחול עליה החובה למנוע את כפל המס בדרך של מתן זיכוי/ניכוי בשל המס אשר שולם במדינה בעלת זכות המיסוי הראשונית.

רוב האמנות המס בעולם מבוססות על אחד המודלים העיקריים הנהוגים בתחום זה, או על שילוב שלהם:

מודל האו"ם

United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries

http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_Update.pdf

מודל ה- OECD

OECD – Model Tax Convention on Income and on Capital

http://www.oecd.org/tax/traties/2014-model-tax-convention-articles.pdf

מודל האמנה של ארגון ה- OECD משמש כבסיס לניסוח אמנות המס של ישראל, תוך התאמה לדין הפנימי, לתנאיה המיוחדים של ישראל ולמדיניותה בנושא אמנות מס.

המכשיר המולטילטרלי – MLI (Multilateral Instrument)

פורום ה-G20, בשיתוף עם ארגון ה- OECD, יזם את תכנית ה- BEPS (Base Erosion Profit Shifting) – שחיקת בסיס המס והסטה של רווחים, שמטרתה מאבק בתכנוני מס.

מכיוון שתיקון אמנות מס או החלפתן כרוכה בהליך ארוך, ותיקון/החלפת כל אמנות המס הקיימות היה אורך מספר רב של שנים, יזם ה- OECD הליך של כלי מולטילטרלי (MLI) אשר הוראותיו יתקנו את רוב אמנות המס של המדינות החתומות עליו, בהתאם להמלצות ה- BEPS.

הכלי המולטילטרלי כולל נושאים כמו מניעת ניצול לרעה של האמנה, טיפול בישויות שקופות, שובר שוויון לתושבות של ישויות, טיפול במוסדות קבע, דיבידנדים, החזקה במקרקעין דרך ישויות, מחיר העברה, הליכי הסכמה הדדית והכלי בוררות.

ביום 7 ביוני 2017, חתמו 68 מדינות על ה- MLI כולל מדינת ישראל.

ישראל בחרה להחיל את ה-MLI על כל אמנות המס הקיימות שלה וכן על שתי אמנות אשר נחתמו בראשי תיבות (ארמניה ואזרבייג'ן) שאינן כוללות את הוראות ה- MLI – על 56 אמנות.

להלן המדינות אשר חתמו על אמנת מס עם מדינת ישראל:

אוזבקיסטן

אוסטריה (חדש)

אוסטריה (ישן)

אוקראינה

אזרבייג'ן

איטליה (הנוכחי)

איטליה (ישן)

אירלנד

אסטוניה

ארה"ב

ארמניה

אתיופיה

בולגריה

בלארוס

בלגיה

ברזיל

בריטניה

גיאורגיה

ג'מאיקה

גרמניה (הנוכחי)

גרמניה (ישן)

דנמרק (הנוכחי)

דנמרק (ישן)

דרום אפריקה

הודו

הולנד

הונגריה

ויאטנם

טיוואן

יוון

יפן

לוקסמבורג

לטביה

ליטא

מולדובה

מכסיקו

מלטה

מקדוניה

נורוגיה

סין

סינגפור (הנוכחי)

סינגפור (ישן)

סלובניה

סלובקיה

ספרד

פולין

פורטוגל

פיליפינים

פינלנד

פנמה

צ'כיה

צרפת

קוריאה

קנדה (ישן)

קנדה (נוכחי)

קרואטיה

רומניה

רוסיה

שבדיה

שוויץ

תאילנד

תורכיה

אמנות המס המלאות פרטים ועדכונים בנושא קיימים באתר משרד האוצר.