הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 13/2004 – עיכוב החזר מס בהליך שומה
הוראה זו באה להנחות את פקיד השומה בקשר לעיכוב החזרי מס בהליך שומה, בעקבות סעיף 160א לפקודת מס הכנסה, שהוסף במסגרת חוק התכנית להבראת כלכלת ישראל (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים 2003 ו- 2004), התשס"ג-2003 (להלן: "התכנית הכלכלית").
סעיף 160א לפקודת מס הכנסה, שהוסף כאמור במסגרת התכנית הכלכלית, קובע חריג להוראות סעיפים 159א ו- 160 לפקודת מס הכנסה.
על פי סעיף 160א האמור, פקיד השומה רשאי לעכב החזר עודף מס ששולם על ידי נישום, עד גובה מחצית מהסכום המגיע לנישום לפי דוח או עד גובה הסכום השנוי במחלוקת, לפי הנמוך מביניהם.
סעיף 160א קובע כתנאי לעיכוב החזר המס, שפקיד השומה הורה לבדוק את הדוח של הנישום.
הסעיף נועד לשמש את פקיד השומה בכל אותם מקרים בהם, לדעת פקיד השומה, על פניו הדוח איננו נכון ואינו משקף את החזר המס הנחזה על פיו, כולו או חלקו. יצוין כי הדבר מתחדד במקום בו פקיד השומה סבור ששימוש בהליכי השומה הרגילים עלול לגרום לכך, כי לאחר ביצוע ההחזר על פי דוח, שוב לא ניתן יהיה לגבות את המס כולו או חלקו בתום הליכי השומה והערעור.
למעשה, הפעלת הסמכות על פי סעיף 160א לפקודה תיעשה שלא כדבר שבשגרה, אלא בנסיבות ראויות ומתאימות כאמור, ובמיוחד אם קיים חשש פן תסוכל גביית חוב המס. דוגמא לחשש האמור: העברת נכסים וכספים של הנישום לקרוביו, כשהנישום עוזב את הארץ.
יש להדגיש כי העיכוב בהחזר המס עקב בדיקת דוח הנישום יהיה במקרים מהותיים בלבד, כשעל פניו נראה כי הסכום השנוי במחלוקת בין פקיד השומה והנישום, הינו משמעותי.
בין יתר השיקולים שישקול פקיד השומה בהפעלת הסמכות יהיו נסיבות הקשורות בהכנסתו המדווחת של הנישום ופקיד השומה סבור כי להן השלכות שומתיות על הדוח המוגש. דוגמאות לנסיבות כאמור: לא הוגשו דוחות לשנים קודמות, לפי סעיף 131 או 135 לפקודה, תיק הנישום נמצא בטיפול מחלקת החקירות, קיימות שומות לפי מיטב שפיטה בתיקים קשורים לתיק הנישום, בדוח שבגינו נדרש ההחזר לא ניתן ביטוי בדיווח המתחייב לאור שומות ו/או הסכמים לגבי שנים קודמות.
במקרים בהם מתעורר ספק בנוגע לשימוש בסמכות יש להיוועץ ברפרנט משפטי.
לאור ההוראה לפיה סמכות העיכוב הינה בשיקול דעתו של פקיד השומה, ניתן לשחרר את החזר המס המעוכב לנישום, במקרים בהם העמיד הנישום ערובה או ערבות לתשלום חוב המס, להנחת דעתו של פקיד השומה.
פקיד השומה יהיה רשאי שלא להחזיר את הסכום המעוכב כאמור, למשך 90 ימים מיום השומה כאמור.
אם לא הוגשה השגה – יתרת חוב המס תהא בת גביה.
אם הוגשה השגה – יחול סעיף 3.3 להלן.
לא יעוכב החזר המס לאחר פסק דין חלוט שניתן לטובת הנישום.
לאחר מתן החלטה בהשגה – העיכוב נוגע לכל הסכום שנקבע בשומה.
לחץ כאן להוראת ביצוע מס הכנסה 13/2004