החלטת מיסוי 8549/17 - אי תחולת פטור ממס לעולה במכירת נכס שהתקבל במתנה

החלטת מיסוי 8549/17 - מיסוי בינלאומי - סעיף 97(ב3)(3) לפקודה אינו חל במכירת מניות של חברה תושבת ישראל שהתקבלו במתנה פטורה ממס לפי סעיף 97(א)(5) לפקודה – החלטת מיסוי שלא בהסכם

להלן תמצית החלטת המיסוי

1. העובדות
   • מר X (להלן: "האב"), תושב חוץ, מחזיק בכ- A% מהון המניות של חברה פרטית תושבת ישראל (להלן: "המניות" ו"החברה", בהתאמה). המניות אשר נרכשו על ידי האב בשנים 2012 ו- 2013.
   • בנו של האב, מר B (להלן: "הבן"), הוא תושב ישראל לצרכי מס. הבן הוא "תושב ישראל לראשונה" כמשמעות מונח זה בסעיף 14 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") , החל משנת 2014.
   • האב מתכוון לתת את המניות לבן במתנה פטורה ממס על פי סעיף 97(א)(5) לפקודה. יצוין, כי אילו האב היה בוחר בחלופה של מכירת המניות על פני חלופת מתן המניות במתנה, הרי שהיה חל פטור ממס בישראל על פי סעיף 97(ב3)(1) לפקודה. ואולם, במצב כזה הוא היה חייב במס במדינת תושבותו בגין רווח ההון.
   • לאחר שייתן האב את המניות במתנה לבן, הבן מתכוון בעתיד למכור את המניות (להלן: "מכירת המניות על ידי הבן").

2. הבקשה

לקבוע כי מכירת המניות על ידי הבן תהא פטורה ממס .

3. החלטת המיסוי ותנאיה
   • הבקשה נדחתה וזאת, בין היתר, מן הטעמים להלן:
     • החברה הינה חברה תושבת ישראל, ועל כן מקום הפקת רווח ההון במכירת מניותיה הוא בישראל לפי סעיף 89(ב)(3)(ג) לפקודה, ולפיכך במכירת המניות על ידי הבן לא יחול הפטור לפי סעיף 97(ב)(1) לפקודה, אשר חל אך ורק במכירה של נכסים מחוץ לישראל.
     • במכירת המניות על ידי הבן לא יחול גם הפטור לפי סעיף 97(ב)(3) לפקודה, אשר קובע כי תושב ישראל לראשונה אשר רכש מניות בהיותו תושב חוץ יהא זכאי לפטור גם במכירת מניות של חברה תושבת ישראל, כאילו היה מדובר בנכס מחוץ לישראל.
       • התנאי למתן פטור על פי סעיף 97(ב)(3) לפקודה הוא כי המניות נרכשו בעת שהנישום היה תושב חוץ. במקרה בו עסקינן הבן ירכוש את המניות בדרך של מתנה. הגדרת "יום רכישה" בסעיף 88 לפקודה במקרה של מתנה מפנה ליום הרכישה של האב, ובמועד זה הבן היה תושב חוץ, ולכן לכאורה המניות "נרכשו" בעת שהנישום היה תושב חוץ.
       • הפטור בסעיף 97(ב)(3) קובע במפורש כי יחולו הוראות סעיף 97(ב), ואולם, סעיף 97(ב)(1) לפקודה מחריג במפורש מגדרי הפטור נכס אשר הגיע לידי היחיד בפטור ממס על פי סעיף 97(א)(5) לפקודה. לפיכך, במקרה זה לא יראו במניות הנמכרות על ידי הבן כנכס שהיה לו מחוץ לישראל לפי היותו לתושב ישראל, ולא יחול הפטור לפי סעיפים 97(ב)(1) ו- 97(ב)(3) לפקודה.
     • לאור העובדה כי הבקשה לפטרו ממס נדחתה, נקבע כי המחיר המקורי של המניות במכירת המניות על ידי הבן, לאחר קבלת המתנה, יקבע בהתאם לסעיף קטן (3)(ג)(2) בהגדרת "מחיר מקורי" בסעיף 88 לפקודה.
     • במסגרת החלטת מיסוי זו נקבעו מגבלות ותנאים נוספים.

לחץ כאן להחלטת מיסוי 8549/17

ראה גם הטבות מס לעולה חדש ותושב חוזר , החזר מס לעולה חדש , החזר מס לתושב חוזר , ייעוץ מס רילוקיישן

1. דף הבית
2. מס הכנסה
3. החלטות מיסוי בינלאומי
4. החלטת מיסוי 8549/17 - אי תחולת פטור ממס לעולה במכירת נכס שהתקבל במתנה