פרסום רשות המסים - שאלות שכיחות בנושא מס ריבוי דירות
החוק קובע כי חייב במס הוא יחיד אשר הינו בעלים של מספר דירות מגורים, ששיעור הבעלות שלו בהן הוא 249% או יותר.
החוק קובע כי יראו בן זוג (למעט בן זוג הגר דרך קבע בנפרד) וילדיהם עד גיל 18 כתא משפחתי אחד וזאת גם אם נקבעה הפרדה רכושית על פי חוק או הסכם. לפיכך ימנו את כל דירות בני התא המשפחתי ביחד ובהתאם תיקבע החבות במס.
בעלות היא כל זכות במקרקעין המהווים דירת מגורים כולל: בעלות, חכירה העולה על 25 שנים, הרשאה להשתמש במקרקעין אשר ניתן לראות בה מבחינת תכנה בעלות או חכירה (והכל בהתאם להגדרת זכות במקרקעין שבחוק מיסוי מקרקעין).
דירת מגורים היא דירה או חלק ממנה אשר בנייתה הסתיימה, הנמצאת בישראל או באזור (ע"פ ההגדרה שבסעיף 16א(א) לחוק מיסוי מקרקעין והיא מיועדת למגורים על פי טיבה או לפי תכנית בניין עיר אשר חלה עליה או שמשמשת למגורים.
דירה אשר נרכשה מקבלן / במסגרת קבוצת רכישה ובנייתה טרם הסתיימה אינה נחשבת כדירת מגורים לעניין החוק. ביום בו תסתיים בנייתה תהפוך לדירת מגורים.
החוק מונה רשימה של דירות בעלי מאפיינים מיוחדים אשר לא ימנו על דירותיו של היחיד לעניין החוק (לדוגמא: דירת מגורים המהווה מלאי עסקי לעניין מס הכנסה, דירת מגורים המושכרת למגורים בשכירות שחוק הגנת הדייר חל עליה ועוד).
הרשימה המלאה של הדירות אשר לא תחשבנה כדירות מגורים לצורך החוק מופיעה בסעיף 120 לחוק מס ריבוי דירות.
כן, גם חלק בבעלות בדירה נספר כדירה לעניין החבות במס. החיוב במס יתחשב בחלק שבבעלות.
מי שיש לו זכות באיגוד (כגון חברה) הכוללת את הזכות לקבלת נכסי האיגוד בעת פירוקו או הזכות לקבל רווחים והאיגוד הינו איגוד מעטים (כהגדרתו בחוק – ככלל איגוד שאין לציבור עניין ממשי בו ושהוא בשליטותו של עד 5 בני אדם) הרי שהדירה תחשב בבעלות בעל המניות ע"פ חלקו באיגוד וזאת לעניין חוק מס ריבוי דירות.
חייב במס יקבע מהן שתי הדירות מתוך סך דירותיו לגביהן הוא מבקש שלא יקבע חיוב. יתר הדירות יחויבו במס באופן הבא:
לגבי כל דירה יחושב "הסכום הקובע" שהוא תוצאה של נוסחה הקבועה בחוק אשר מביאה בחשבון את שטח הדירה, מיקומה, מדד כלכלי חברתי ומדד פריפריאלי אשר מפורסמים על ידי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה והמרכז למיפוי ישראל.
הסכום הקובע לדירה יוכפל בשיעור מס של 1% לשנת מס מלאה ובחלק אשר יש לחייב בבעלות בדירה. סכום המס לחיוב לא יעלה על 18,000 ₪ לדירה.
כדי לחשב את הסכום הקובע לדירה והמס ניתן להשתמש במחשבון ייעודי אשר נמצא באתר רשות המסים.
דוגמאות:
יחיד שהוא בעלים של 3 דירות והסכום הקובע לדירה החייבת הוא 1,500,000 ₪ והחלק שבבעלותו הוא 100% (15,000 = 100% * 1% * 1,500,000) – חייב במס בסך 15,000 ₪.
יחיד אשר הינו בעלים של 3 דירות והסכום הקובע לדירה החייבת הוא 2,000,000 ₪ והחלק אשר בבעלותו הוא 100% (20,000 = 100% * 1% * 2,000,000) – בשל תקרת החיוב, החיוב במס הוא בסך 18,000 ₪ בלבד.
אם נמכרת דירה או נרכשת דירה במהלך שנת המס על ידי החייב במס, החיוב יהא על פי החלק היחסי מהשנה אשר בה הדירה הייתה בבעלות החייב.
החוק קובע כי אם סך כל ה"סכום הקובע" של כל דירות החייב למעט דירה אחת בעלת הסכום הקובע הגבוה ביותר הוא עד 1,150,000 ₪ יינתן פטור מהמס (עדיין חייב בהגשת הצהרה). להלן: "חייב במס שהוא פטור").
אם הסכום האמור הוא בין 1,150,000 ₪ ועד 1,400,000 ₪ יהא חיוב מס חלקי (מתואם יחסי בהתאם למנגנון החישוב אשר נקבע בחוק). כדי לבדוק זכאות לפטור/חיוב חלקי ניתן להשתמש במחשבון ייעודי אשר נמצא באתר רשות המסים.
בחוק ובתקנות הנלוות נקבע כי חייב במס (כאמור כולל תא משפחתי) אשר ימכור את אחת מדירותיו מיום 1/1/2017 ועד 1/10/2017 (ולגביו סעיף 3 להלן – עד 30/12/2017) ויעמוד בתנאים המפורטים יוכל לקבל את ההטבות הבאות:
כאמור, לכל הטבה ישנם תנאים המפורטים בחוק (ולגבי המענק גם בתקנות).
לצורך לקבל ההטבות יש למלא ולהעביר לרשות המסים את טופס 7202 – מכירת דירה על ידי חייב במס ריבוי דירות (בקשה לקבלת פטור ממס ריבוי דירות, מענק ואישור הפקדה בקופת גמל.
החוק קובע כי בשנת המס 2017 החייב במס (כולל חייב במס שהוא פטור כאמור לעיל), חייב בהגשת הצהרה על כלל דירותיו, הסכום הקובע לכל דירה, החלק בבעלות וסכום המס. את ההצהרה לשנת 2017 יש להגיש עד ליום 31/3/2017. בשלב הראשון תוגש ההצהרה על גבי טופס 7201 – הצהרה על ריבוי דירות לשנת 2017.
משנת המס 2018 רשות המסים תשלח הודעות שומה בהתבסס על ההצהרה לשנת 2017 ואין צורך בהגשת ההצהרה, לגבי מי שהגיש הצהרה בשנת 2017.
מי שלא הגיש הצהרה, כאמור, אינו פטור מהגשת הצהרה לכל אחת משנות המס הבאות ועל אי הגשת הצהרה בכל שנה יוטלו קנסות כחוק. המס אשר יגבה מן החייב במקרה זה יכלול גם ריבית והצמדה.
יש להקפיד ולהצהיר כחוק ובמועד ובכך להימנע מפניה עתידית של הרשות להגשת הצהרה והטלת הקנסות כאמור.
כל שינוי במצבת הדירות – מכירה או רכישה במהלך השנה מחויב בהגשת הצהרה כחוק בתוך 30 יום ממועד השינוי. כמו כן יש להצהיר על שינוי בשטח הדירה בסוף השנה.
את המס יש לשלם בשני תשלומים – האחד עד ליום 30/6 והשני עד ליום 31/12 של שנת המס.
במקרה של תוספת מס לתשלום במהלך השנה כתוצאה משינוי במצבת הדירות תחול חובת התשלום של המס אשר נוסף בתקופה מיום 31.5 ועד ליום 30.11 של אותה שנה עד 31/12 של אותה שנת מס (רק אם השינוי חל בתקופה שמיום 1/12 ועד 31/12 חובת תשלום המס שנוסף תהא עד ליום 30/6 של שנת המס הבאה).
על שומות לפי חוק מס ריבוי דירות חלים הליכי שומה בהתאם להליכים הקובעים לפי חוק מיסוי מקרקעין כולל הליך של השגה/ערר/ערעור ותיקון שומה, בשינויים המחויבים.
מס ריבוי דירות לא מהווה הוצאה מוכרת.
לחץ כאן לפרסום רשות המסים שאלות שכיחות בנושא מס ריבוי דירות
ראה גם החזר מס שבח , חישוב מס שבח , מיסוי מקרקעין טפסים